企業資産評価増値税の手配

企業が再編・改組の過程で資産評価増値の税務処理が発生した場合、現行の企業所得税政策の規定には一定の「選択性」があり、企業は自身の状況に応じて、異なる税務処理方式を選択することができる。

_A社の吸収合併B社。

A社の合併前の純資産の公正価値は1億元である。

B会社の純資産の帳簿価値は－1000万元で、評価価値は200万元（増値部分は主に不動産）で、合併前にまだ補っていない損失は1500万元（税法規定の5年間の補填期間を超えていない）があります。

企業の合併過程における非株式の支払額は0で、合併後のA社の年間課税所得額は約1000万元となる見込みです。

国家税務総局の企業合併分立業務に関する所得税問題に関する通知（国税発[2000]119号）によると、企業の合併は、通常、合併企業が公正価値に基づき譲渡し、すべての資産を処分し、資産の譲渡所得を計算し、法により所得税を納付すると規定されている。

合併された企業の前年度の損失は、合併企業に移転して補填してはならない。

合併企業は、合併された企業の関連資産を受け入れ、税金を計算する際、評価された価値によって原価を確定することができる。2.合併企業は、合併された企業またはその株主に支払われる買収価額のうち、合併企業の株式を除いた現金は、有価証券とその他の資産（すなわち非株式の支払額）であり、支払った株式の額面価値（または支払った株価の額面価値）の20%を超えない場合、税務機関の審査により確認され、当事者が「合併した資産は、すべての規定によって計算ができる。」

合併された企業の前年度の損失は、法定補填期間を超えていない場合、合併企業が今後の年度で実現する合併された企業の資産に関連する所得で補填し続けることができ、合併企業が合併された企業の全部の資産の税金計算コストを受諾する場合、合并された企業の元の帳簿価額をもとに確定しなければならない。

_計画案は国税発[2000]119号文書の規定により、A社の吸収合併B社には二つの税務処理方案があります。

本例では非株式の支払比率は0（20%以下）であるため、B社は資産の譲渡所得を確認しないことができ、その損失は合併後のA社が今後の年度に実現するB社の純資産に関する所得補償を継続し、A社はB社の全資産の税金計算コストを受け、B社の元の帳簿価額をもとに確定しなければならない。

_案二：課税合併。

非株式の支払比率が20%以下の場合、国税発[2000]119号の文書は「選択可能」と定められているので、A社とB社は上記第1項の規定に従って税務処理を行う権利があります。

B会社は公正価値によって譲渡し、すべての資産を処理し、資産の譲渡所得を計算し、法に基づいて所得税を納付し、B会社の以前の年度の損失は合併後のA社に転送して補填してはならないと見なされ、A会社はB会社の関連資産を受け取って、税金を計算する時、評価された価値によってコストを確定することができる。

プランの中でB社は資産譲渡所得を確認せず、企業所得税を納めない。

方案二中B会社は資産譲渡所得が1200万元であることを確認しなければならないが、確認した資産譲渡所得は全部前の年度の損失（1200<1500）を補うために使用でき、企業所得税を負担する必要がない；_2.方案の中でB会社の損失は合併後のA社で補えることができるが、B会社の純資産の公正価値は合併後のA社の純損失の純価値のみを占める。後は約100万元を税金の前で埋め合わせるしかないです。

案の中で、A社はB社の関連資産を受け入れて、B社の元の帳簿価額から減価償却（または償却、以下同じ）を引き出すことができます。

方案二中A社はB社の関連資産を受け入れ、評価価値に応じて減価償却を計上し、税引き前に控除することができる。

この例では、どのような合併案を採用しても、B社は企業所得税を負担する必要がないことが分かります。

案の1つの利点は、合併後A社がB社の損失を税引き前に約100万元を補えることであり、方案の2つの利点は、合併後A社が税引き前に1200万元の減価償却を行うことができることであり、案の2つは明らかに案の1つより優れている。

_は企業合併の過程で、資産評価増値税処理方案の選択性は往々にして無視されがちである。

多くの場合、免税合併の税金負担は課税合併より低い、または等しいが、一定の条件を満たす場合、企業は自ら課税合併を選択し、税金を支払う前に、より多くの固定資産減価償却、無形資産償却などの費用を計上することができる。

注意したいのは、この例のB社が税金の前で補える損失がないなら、免税合併を選ぶべきです。

A社がB社の資産を取得した場合、B社の元の額面価値に従って税引き前で減価償却を行うことができますが、B社は資産譲渡所得の負担すべき企業所得税を回避することができます。

免税合併のメリットを選択すると、企業所得税の納税義務の発生時間が遅延されたと理解できます。

免税合併を選択する場合、B社の株主が現金を支払う必要がある場合、A社は先にB社の株主株を支払って免税合併を実現し、その後B社の株主が取得した株をA社の株主に譲渡し、現金を取得することができます。

李代桃がこわばっているのは、兄弟が桃李のように助け合い、仲良くなることを意味しています。

この計は軍事に使うもので、敵味方が互角になるか、あるいは敵が優れるか、劣悪な場合には、小さな代価を払って、大きな勝利を勝ち取る策略を交換することです。

例えば、孫笏競馬の話はみんなによく知られています。彼は田忌の馬が全体的に相手に及ばない状況で、彼を二対一で勝利させました。

免税合併または課税合併を選択するには、次の3つの指標を比較する必要があります。一つは合併の過程で納付する企業所得税です。二つは合併後に補償できる損失です。三は合併後の資産の税金計算コストです。

本例では、3つの指標を比較分析した結果、「免税合併条件に適合する場合は依然として課税合併を選択しなければならない」という結論が出ました。

この原理は「李代桃硬直」の謀略とほぼ同じである。

_は企業合併のほか、企業分割、全体資産置換など他の改造改造過程で発生した資産評価の価値が高くなり、上記の例に比べて最も有利な税務処理方案を選択することができる。